Убыток От Уступки Права Требования В Налоговом Учете В 2022 Году
Содержание
2022 Убыток От Уступки Права Требования
На дату уступки права требования, с точки зрения автора, предприятие «А» теряет право на налоговый кредит по НДС. Ведь в результате такой уступки уплаченная предоплата уже не приведет к получению товаров, которые будут использованы в налогооблагаемой деятельности.
При кассовом методе (в общем случае) доход от реализации товаров (работ, услуг) признается на дату получения денежных средств от покупателя, а доход от уступки требования возникает у цедента в момент поступления денежных средств от цессионария (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этой ситуации, старый кредитор при передаче права требования по кредитной задолженности получает выгоду в том, что он хотя-бы частично возвращает свои средства.
В конце концов, банк теряет надежду на взыскание с должника, выданного займа и принимает решение о передаче права по данному кредитному соглашению третьей стороне, то есть, так называемому, коллекторскому агентству, которое начинает «выбивать» от должника задолженность.
Все обязательства поставщика по госконтракту исполнены в полном объеме, то есть поставлен товар или выполнены работы, услуги. Согласно ч. 5 ст. 95 44-ФЗ, запрет на смену поставщика в первую очередь направлен на защиту заказчика от недобросовестных исполнителей, которые выполняют условия договора ненадлежащим образом.
Первый вид основывается на договоре о долевом участии в строительстве жилого дома. Цедент имеет право продавать жилье только после того, как полностью расплатится за него. На практике также возникают ситуации, когда покупателю передаются обязательства по оплате задолженности. До момента ввода в эксплуатацию дома подобные договоры могут заключаться неоднократно.
ГК РФ устанавливает специальные правила относительно формы операций по уступке права требования. Согласно пункту 1 статьи 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.
Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий.
У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.
Следовательно, в момент вступления в силу договора цессии цедент признает в налоговом учете доход от реализации товаров и их стоимость включается в состав расходов. А при получении денежных средств от цессионария цедент признает доход от уступки требования, который он вправе уменьшить на сумму уступленной дебиторской задолженности.
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
Исходя из наибольшей величины процентной ставки, которая в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ установлена для соответствующей валюты. Так, пока установлено, что на весь период 2022 года (с 1 января по 31 декабря 2022 г. По мнению Минфина, новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему цедентом при уступке требования, возникшего в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Применение иных методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно: отсутствуют сопоставимые сделки либо данный метод не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам.
По мнению Минфина России, срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей расчета налога на прибыль, следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования. Мы согласны с данной позицией.
Финансовый результат от сделки по уступке права требования придется сравнивать со стоимостью пользования денежными средствами на рынке. Размер (сумма) долгового обязательства, ставка по которому может быть принята как рыночная, должен соответствовать сумме убытка от уступки права требования, валюте договора по уступке и сроку заимствования, равному периоду от даты уступки до даты платежа по договору, право требования по которому уступается. Иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки по соответствующему договору и могут учитываться в данной ситуации: кредитная история и платежеспособность получателя кредита (займа), обеспеченность обязательств поручительством или банковской гарантией и т. п. Реализация нормирования предельного размера убытка здесь выглядит слабореализуемой.
Уступка права требования подразумевает, что первоначальный кредитор должен передать новому кредитору все документы, которые подтверждают действительность требования по конкретному обязательству. Такими документами могут стать основной договор и приложения к нему, сметы, акты оказанных услуг (выполненных работ), товарно-распорядительная документация и т. д. При заключении договора об уступке права требования между цедентом и цессионарием важно составить акт приема-передачи документации. Передаче подлежат оригиналы указанных выше документов, акт составляется в произвольной форме, заверяется подписями сторон, заключившими договор уступки прав.
Как показывает практика, договоры уступки (переуступки) права требования нередко вызывают повышенный интерес контролирующих органов: не совпадают позиции контролирующих органов и арбитров по определению даты уступки права требования (постановление ФАС Московского округа от 11 января 2009 г. № КА-А40/12726-08); возможности признать в расходах сумму долга, приобретенного по договору цессии (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/441, письмо УФНС России по г. Москве от 30 января 2012 г. № 16-15/007470@ и позиция Президиума ВАС РФ в постановлении от 15 апреля 2008 г. № 15706/07, постановлении ФАС Центрального округа от 24 мая 2013 г. № А35-3631/2011, постановлении Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 г. № А27-4466/2011, постановлении Уральского округа от 16 февраля 2010 г. № Ф09-6971/08-С2); определения размера налоговой обязанности физического лица по НДФЛ, приобретшего задолженность компании по договору цессии, после погашения долга (письмо Минфина России от 1 августа 2013 г. № 03-04-05/30965, письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1094; ст. 41 НК РФ и письмо ФНС России от 23 декабря 2005 г. № 04-2-03/205).
Переустпка прав с убытком в 2022 году
В настоящее время права на квартиры в строящихся домах в большинстве своем оформлены договором участия в долевом строительстве (ДДУ). Такой договор заключается с застройщиком — юридическим лицом или ИП, которому предоставлен земельный участок для строительства и у которого есть разрешение на строительство жилого дома. ДДУ должен быть зарегистрирован в ЕГРН и считается заключенным с момента регистрации — проверить это можно по штампу, содержащему слова «произведена государственная регистрация договора», на оригинале договора и/или заказав выписку из ЕГРН на земельный участок, на котором ведется строительство дома. Если государственная регистрация ДДУ не произведена, то приобретать права на квартиру по такому договору не стоит. Как правило, это свидетельствует о нарушениях со стороны застройщика.
Продавцов, которые предлагают жилье в новостройке по переуступке, можно условно разделить на три группы, рассказал управляющий партнер риелторского агентства «Национальная Недвижимость» Дмитрий Пантелеймонов. «Первая группа — это инвесторы. К ним относятся частные лица, приобретающие в среднем от одной до десяти квартир, юридические лица, объемы инвестирования которых измеряются в сотнях миллионов рублей, и ЗПИФы (то есть закрытые паевые инвестиционные фонды), специализирующиеся на недвижимости», — перечислил Пантелеймонов.
- Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
- Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
- Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
- Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.
- Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
- Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
- Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
- Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
- Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
- Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.
Природа образования долга заключается в том, что один субъект передает во временное распоряжение второму какой-либо ценный предмет. Например, деньги, недвижимость, товары или даже нематериальные активы. Пока получатель не вернул ценности кредитору, за ним числится долг. Причем в роли кредитора и получателя могут выступать не только организации, но и частные бизнесмены, и граждане.
Несоизмеримо большая комиссия финансового агента вызывает обоснованные претензии налоговых органов в части отсутствия разумной деловой цели (см. Определения ВАС РФ от 06.05.2022 № ВАС-5048/09 по делу № А46-6688/2022, от 23.06.2022 № 7365/08 по делу № А53-17926/2022-С5-34, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2022 № Ф09-1531/07-С3 по делу № А71-4677/06). Если в суде сделка будет признана фиктивной, либо направленной на уклонение от уплаты налогов, нужно будет доплатить не только значительны суммы налога на прибыль, но и НДС.
В случае если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 «Изменение и расторжение договора» Гражданского кодекса Российской Федерации (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права требования.
В соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при уступке права требования налогоплательщиком-кредитором по долговому обязательству налоговая база по такой операции определяется с учетом особенностей, установленных ст. 279 НК РФ в отношении уступки прав требования, возникшего по договору на реализацию товаров (работ услуг).
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
Пунктом 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Что касается срока платежа по договору, являющегося критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования для целей налогообложения прибыли, то, по нашему мнению, этот срок следует определять на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.
Организация на основании договора цессии передала другой компании право требования долга, возникшее из договора об оказании гостиничных услуг. Стороны (цедент и цессионарий) не являются взаимозависимыми лицами, сама сделка не является контролируемой. По результатам проведения цессии у организации возник убыток. Есть ли ограничения учета этого убытка в целях налогообложения прибыли?
Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ.
- Участники сделки встречаются для согласования условий сделки.
- Затем определяются с видом цессии. Обычно, физлица выбирают возмездную цессию.
- Составление ДУ осуществляется на основании ст. 388.1 ГК РФ, допускающую передачу прав, как существующих, так и будущих.
- В документе заполняются сведения, отмечающие источник появления уступаемого права. Также детально прописывается обстоятельство, ставшее причиной переуступки права. Отмечаются другие документы, подтверждающие наличие такого права и отображается размер передаваемого требования.
- Для избегания разночтений составляется список передаваемых прав.
- Финальным этапом процесса является подписание ДЦ и оповещение о его заключении должника.
Бухгалтерский учет уступки права требования с убытком. Ситуация. Поставщик реализовал товар покупателю. Всего было реализовано товара на сумму 400 млн. руб. Покупатель товар не оплатил и Поставщик уступил право требования задолженности Покупателя в 400 млн. руб. новому кредитору за 14,5 млн.руб. Оценка дебиторской задолженности в 14,5 млн.руб. произведена специализированным оценщиком.
Обязательно обращайтесь, если у Вас не получается самостоятельно найти решение любой возникшей проблемы. Наши сотрудники, используя свой внушительный опыт и безукоризненно знающие все действующие законы, в самые короткие сроки помогут в решении Ваших вопросов.
Обратите внимание: несмотря на это исключение, правила расчета размера убытков при уступке до наступления срока платежа адресуют налогоплательщика к новому п. 1.2 ст. 269 НК РФ, который применяется по контролируемым сделкам. В нем установлен интервал предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от вида валюты долга. Для удобства восприятия эти интервалы отражены в табл. 2.
Налог на прибыль. Предельную величину процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, первоначальный кредитор согласно учетной политике рассчитывает исходя из ставки рефинансирования Банка России. Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования (21 сентября 2014 г.), составляла 8,25% (с 14 сентября 2012 г., Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-У). Ставка для расчета предельного размера процентов в 2014 г. составляла увеличенную в 1,8 раза ставку рефинансирования Банка России (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 2 ноября 2013 г. N 306-ФЗ). Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,85% годовых (8,25% x 1,8).
Для определения размера убытка по правилам ст. 269 НК РФ необходимо рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой убытка. Меньшая из этих сумм принимается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
В последнее время организации в результате своей предпринимательской деятельности получают убытки. Это могут быть убытки от совершения отдельных операций, основной или прочей деятельности. В частности, продавец товара (работ, услуг), осуществляющий исчисление доходов (расходов) методом начисления, может переуступить третьему лицу право требования долга к покупателю. Как правило, по такой операции продавец получает убыток. Это отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). Рассмотрим, что же изменилось в 2022 г. в налоговом учете операций по уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу. Речь будет идти только о первоначальном продавце, у которого образуется по данной операции убыток.
Напомним, что в п. 1 ст. 269 НК РФ говорилось, что в расходы включаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. А при отсутствии сопоставимости (или по выбору налогоплательщика) величина процентов, включаемых в расходы, принималась равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, — при рублевых займах (коэффициент 1,8 был действителен для периода с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г.).
Таким образом, в зависимости от факта наступления или ненаступления срока платежа по договору на момент уступки организация – продавец права требования применяет соответствующий пункт ст. 279 НК РФ (п. 1 или п. 2). Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от уступки права требования, для целей налогообложения прибыли должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права (Письмо Минфина РФ от 19.03.2022 № 03-03-06/2/18297). Если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями гл. 29 «Изменение и расторжение договора» ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), срок платежа определяется в соответствии с условиями договора с учетом внесенных в него изменений до даты уступки права (Письмо Минфина РФ от 20.01.2014 № 03-03-06/2/1395).
после наступления срока платежа – цена такой сделки определяется с учетом положений разд. V.1 НК РФ. По мнению Минфина, данная норма может применяться и в отношении сделок по уступке права требования долга, сторонами которых являются взаимозависимые лица, в том числе в случаях, если такие сделки не признаются в соответствии со ст. 105.14 НК РФ контролируемыми (Письмо от 27.05.2022 № 03-03-06/2/30413).
Выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за эти права, признается в целях налогообложения прибыли доходом от реализации (п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется при применении метода начисления как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).
1) до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. В этом случае отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка для целей налогообложения ограничен, он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Сумма процентов определяется исходя (на выбор налогоплательщика, который должен быть закреплен в учетной политике):
В силу п. 1, 2 ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.
Уступки прав требования убыток как учесть в 2022 году
Включите в договор /*/ условие о том, что уведомление должно составляться первоначальным кредитором, а должник должен уведомляться об изменении кредитора заранее, например за 3 дня до того, как новый кредитор станет требовать исполнения обязательства. Ответственность за достоверность сведений, указанных в уведомлении, может быть также возложена на первоначального кредитора. В этом случае защита интересов должника и даже нового кредитора будет более высокой: они всегда смогут сослаться на уведомление от первоначального кредитора.
Для должника не имеет значения, какой именно долг у него перед кредитором (вытекающий из реализации или из займа). В любом случае передача кредитором права требования этого долга другому лицу не обязывает должника восстанавливать НДС (если он предъявлялся).
Сумма убытка признается в следующем порядке:
– 50 процентов убытка – на дату подписания акта об уступке права требования;
– оставшиеся 50 процентов – по истечении 45 календарных дней со дня, следующего за днем уступки права требования (т.е. со следующего дня после подписания акта уступки права требования)
- исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
- исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ, то есть с учетом особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами.
Для покупателя, уступившего требование по поставке, оплаченной авансом, можно предложить еще один вариант учета убытка. Такую уступку можно рассматривать как обычную продажу имущественного права, то есть не применять к ней положения ст. 279 НК РФ. Ведь эта статья НК посвящена учету у продавца товара (работ, услуг), а мы сейчас говорим о покупателе, заплатившем аванс. Следовательно, убыток от уступки можно будет учесть целико Вместе с тем при таком подходе придется начислить НДС с полной суммы дохода от уступки — ведь мы считаем это обычной продажей имущественного прав
д) уступку права требования (упомянутую в ст. 279 НК) следует отличать от так называемого перевода должником своего долга на другое лицо (ст. 391, 392, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 615 — 627).
— 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней (т.е. при подсчете не исключаются и нерабочие дни) с даты уступки права требования. При этом отсчет начинается со следующего (после даты уступки права требования) дня (ст. 6.1 НК). Последний день срока истекает в 24 часа. Если он падает на нерабочий день, датой окончания упомянутого 45-дневного срока считается ближайший (за таким нерабочим днем) рабочий день.
г) уступка требования кредитором другому лицу допускается, если это не противоречит закону, иным правовым актам, договору. Она совершается в письменной форме (в случаях, указанных в ст. 389 ГК, форма уступки требования должна быть письменной или нотариальной, а сама уступка подлежит государственной регистрации);
г) в них регулируются и вопросы признания расходов, понесенных налогоплательщиком налога на прибыль организаций в связи с приобретением им права требования (которое впоследствии было реализовано другому лицу). Налогоплательщик налога на прибыль организаций вправе уменьшить доход, полученный от последующей реализации права требования (т.е. финансовой услуги), на сумму расходов, которые он понес, когда приобретал это право требования. В практике возникли вопросы:
б) в соответствии с ними отрицательная разница, возникшая между доходом от уступки права требования и стоимостью товаров (работ, услуг), признается убытком налогоплательщика налога на прибыль организаций, реализующего товары (работы, услуги) и осуществившего уступку права требования. Причем этот убыток признается таковым именно по сделке уступки права требования (а не по сделке по реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим такой убыток относится к внереализационным расходам (а не к расходам от реализации);
Уступка права требования
Операции по уступке права требования регламентируются ст. 382-390 ГК РФ. Так в соответствии со ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (без согласия должника, если иное не предусмотрено договором). Кредитор, который передает право требования именуется цедентом, а лицо, которому передается это право – цессионарием. Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, то есть в размере обязательств должника. Цедент обязан передать цессионарию копии договоров купли-продажи, акты сверок, счета-фактуры, накладные. При этом во-первых, у цедента погашается дебиторская задолженность покупателя за отгруженный ему товар (выполненные работы, оказанные услуги), во-вторых, цедент передает право требования этой задолженности цессионарию. Передача оформляется актом уступки права требования.
Если организация определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», то НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) уплачивается ею по мере отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому в момент уступки права требования (в момент реализации дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы, услуги) НДС в бюджет повторно не уплачивается.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ (т.е. исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ).
В бухгалтерском учете при заключении с третьим лицом соглашения об уступке права требования по обязательству, связанному с оплатой товаров (работ, услуг), доходы от реализации права требования отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов.
В дальнейшем в момент уступки права требования долга третьему лицу организация отражает в своем налоговом учете доход от уступки права требования (выручку от реализации права требования) (п. 5 ст. 271 НК РФ). При этом стоимость реализованной дебиторской задолженности (стоимость реализованных товаров, работ, услуг) учитывается организацией в составе расходов.
2.8.1.1. Под основными средствами (ОС) в целях налогообложения понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб.
2.7.2. Расходы на ремонт по собственной гарантии организации, предоставленной сверх гарантии продавца, уменьшают резерв на гарантийный ремонт. В случае если средств резерва недостаточно для покрытия указанных расходов, разница учитывается в составе прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.
Размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления указанного в договоре о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, рассчитывается исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты в п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре на реализацию товаров (работ, услуг).
2.8.1.4. Срок полезного использования объекта основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация ОС).
Цессия в бухгалтерском учете
Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, но должник должен получить доказательства этого факта в письменном виде (уведомление), имеющее для него силу независимо от того, первоначальным или новым кредитором оно направлено. Нюанс: должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права к этому кредитору (ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Отсутствие уведомления должника о состоявшейся уступке права требования не влияет на действительность перехода права, не влечет недействительность договора цессии, а влияет лишь на риск неблагоприятных последствий для нового кредитора в случае исполнения должником обязательства первоначальному кредитору. Ведь до тех пор, пока уведомление не будет им получено, должник продолжит выполнять обязательства перед прежним кредитором, имея на это полное право: в этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Максимальное значение процентной ставки на момент уступки права требования составляет 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (подп.1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Ставка рефинансирования, действующая на момент уступки, составляет 8,25%. Предельная процентная ставка, исходя из которой организация уплатила бы сумму процентов по долговому обязательству в рублях, равна: 8,25% x 1,8 = 14,85%.
Поскольку в бухгалтерском учете организации убыток, полученный от уступки права требования, при формировании финансового результата учитывается полностью, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19 ноября2002 г. № 114н).
На фоне имеющихся разногласий внесенные поправки, безусловно, являются выгодными для компаний: кроме сближения и упрощения налогового и бухгалтерского учета, позволяют организациям быстрее признавать расходы в виде суммы убытка при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, что снижает сумму налога, подлежащего уплате.
Для некоторых организаций продажа дебиторки является чуть ли не единственным методом востребования своих денег за проданные товары, оказанные услуги, выданный заем. Например, если ваш покупатель просрочил все выплаты, а вы не хотите отстаивать свои права в суде и при этом готовы к некоторым финансовым потерям, то подобные договоры — то, что нужно. Для других же, более уверенных в собственных правовых возможностях организаций заключение подобных договоров — один из способов увеличения своих активов. Но не стоит забывать, что купленная задолженность может и не быть погашена, ведь никто не может гарантировать, что должник выполнит все свои обязательства. И поэтому такого рода вложения весьма рискованны.
Уступка права требования: особенности налогового учета (В
Вид договора, которым оформляется цессия, законодательно не регламентирован. Право требования может быть передано третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Однако для признания его легитимным стороны должны указать предмет передачи, т.е. конкретные требования, вытекающие из заключенной ранее сделки со ссылками на ее реквизиты.
Остальная сумма убытка от уступки первого долга — 8 000 руб. (16 000 руб. — 8 000 руб.) будет включена в состав внереализационных расходов только по истечении 45 дней с момента уступки, т.е. 12.02.2013. Сверхнормативная сумма убытка от уступки второго долга — 14 257 руб. (280 743 руб. — 295 000 руб.) в налоговом учете расходом не признается (строка 2 табл. 4).
Организации, формирующие доходы методом начисления, должны признавать реализацию долга на дату подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если право требования переходит к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст. 387 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) момент реализации наступает:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ рассматриваемые расходы должны относиться к расходам по реализации. Исключением являются суммы убытков, возникших в связи с уступкой права требования после предусмотренного базовым договором срока платежа, которые следует признавать в составе внереализационных расходов (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 279 НК РФ).
Для расчета налоговой базы от реализации финансовой услуги доход цессионария уменьшается на сумму понесенных затрат — расходов, связанных с приобретением права требования. При этом конкретный вариант учета расходов определяется порядком признания выручки. Рассмотрим пример.
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
При переуступке денежного требования (передаче имущественных прав) организация обязана предъявить к уплате покупателю этого требования соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня переуступки (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Порядок выставления (заполнения) счета-фактуры при переуступке права требования новым кредитором подробно рассмотрен в Практическом пособии по НДС.
Если же он продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется платить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность.
Сайт Договор-Юрист.Ру предоставляет возможность найти и скачать бесплатно бланки или заполненные образцы договоров, заявлений, протоколов, решений и уставов. Документ «Образец. Договор об уступке требования долга по кредитному договору (цессии)» предоставлен для вас в разных форматах: онлайн-версия, DOC, PDF, RTF, ODT, XLS и др.
Покупатель дебиторской задолженности, который уплатил НДС в составе цены дебиторки, сможет принять этот налог к вычету. Для этого всего лишь нужно получить от продавца счет-фактуру и отразить купленную задолженность в учете (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). В дальнейшем покупатель долга должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника.
18 Мар 2022 urisgkmo 142